Ejercicios resueltos del Ciclo Contable

Caso práctico sobre el ciclo contable

La empresa TELEVES S.L., se dedica a la comercialización de televisiones, lectores de dvd, equipos de sonido y antenas parabólicas. El 1 de enero de 2011 aparecen en su contabilidad los siguientes elementos patrimoniales, con sus correspondientes saldos (en euros): Caja 650, Clientes 2.050, Proveedores 3.010, Mobiliario 2.000, Equipos para procesos de información 1.030, Construcciones 50.000, Terrenos y bienes naturales 10.000, Deudas a largo plazo con entidades de crédito 5.000, Deudas a corto plazo 600, Elementos de transporte 12.000, Capital social ¿?, Reservas estatuarias ¿?, Acreedores por prestaciones de servicios 1.000, Bancos 12.500, Créditos a largo plazo 1.500, proveedores de inmovilizado a corto plazo 1.500, Mercaderías 22.500.

A lo largo del año 2011 han tenido lugar los siguientes hechos contables:

1. Apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2011.
2. El 5 de enero la gestoría emitió la factura por los servicios contables y fiscales prestados, el importe asciende a 550 €, de los que 100 € se pagan a través de caja y el resto queda pendiente de pago.
3. El saldo de la cuenta "Equipos para procesos de información" corresponde en su totalidad al único equipo informático de que dispone la empresa, el día 2 de febrero se decide vender por haberse quedado obsoleto, el importe de la venta asciende a 630 €, la mitad del importe se cobra a través de transferencia bancaria, y el resto queda pendiente de cobro por un plazo de 3 meses.
4. El 23 de febrero se compran dos televisores por un importe total de 600 €, que quedan pendientes de pago por un plazo de 60 días.
5. El 25 de febrero, tras diversos problemas en la elección del nuevo equipo informático, se adquiere finalmente por un importe total de 1.100 €, que se paga en su totalidad por transferencia bancaria.
6. El 21 de marzo se venden 3 televisores y dos equipos de sonido, los televisores a un precio de 250 € la unidad, y los equipos de sonido a 120 € la unidad. Los equipos de sonido se cobran a través de la cuenta corriente bancaria, y los televisores quedan pendientes de pago por un plazo de 3 meses.
7. El 23 de marzo se paga por banco el importe pendiente de la factura de la gestoría, con fecha de 5 de enero.
8. El 23 de abril se paga la deuda originada por la compra de los dos televisores, a través de la cuenta corriente bancaria.
9. El 30 de abril la empresa paga mediante transferencia bancaria la totalidad de las retribuciones de los trabajadores, por importe de 2.500 €.
10. El 2 de mayo se cobra por caja el resto del importe que quedaba pendiente de cobro por la venta del equipo informático.
11. El 21 de junio se cobra por caja a los respectivos clientes el importe de los tres televisores vendidos el 21 de marzo.
12. Se recibe el recibo anual del seguro de responsabilidad civil, que se emite a fecha de 2 de julio y cuyo importe asciende a 625 €, dicho recibo está pendiente de pago.
13. Se reciben las facturas de la luz y del agua el 2 de agosto, cuyos importes respectivos son 480 y 240 €. La factura del agua se paga a través de caja, quedando pendiente de pago la factura de la luz.
14. El 23 de agosto se facturan comisiones de 340 € por servicios de intermediación financiera realizados por la empresa de forma esporádica, dichas comisiones están pendientes de cobro.
15. Por la reparación de la avería del camión de la empresa, se paga el 5 de septiembre la factura correspondiente al taller de reparaciones, por un importe de 510 € a través de cheque bancario.

Sabiendo que el saldo de la cuenta "capital social" representa el 75% del importe total del neto patrimonial se pide:

• Balance de situación inicial.
• Asiento de apertura en el Diario.
• Registro de las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio.
• Balance de comprobación antes de la determinación del resultado.
• Determinación del resultado.
• Asiento de cierre del ejercicio.
• Balance de situación final.

Solución:
El balance de situación a 1 de enero de 2011 quedaría:

El neto, según la ecuación patrimonial sería:
NETO = ACTIVO - PASIVO; NETO = 114.230 - 11.110 = 103.120 €

El saldo de la cuenta "capital social" sería 103.120 x 0,75 = 77.340 €, y el saldo de la cuenta "reservas estatuarias" es el resto del neto: 103.120 - 77.340 = 25.780 €.

El asiento de apertura a realizar es el siguiente:

Los asientos referentes a las operaciones realizadas durante el ejercicio económico serían:

Para comprobar posibles errores de descuadre en los asientos y de traspaso de datos del libro Diario al Mayor realizamos el balance de comprobación antes de la determinación del resultado del ejercicio:

Partiendo del libro Mayor, y con la ayuda del balance de comprobación, realizamos los asientos para la determinación del resultado, trasladando los saldos de las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta "resultado del ejercicio", una vez realizados estos asientos dichas cuentas quedarán saldadas:

¿Cuál es el resultado del ejercicio, pérdidas o beneficios? Comprobémoslo a través del mayor del cuenta (129) Resultados del ejercicio:
BENEFICIOS = INGRESOS - GASTOS = 1.330 - 5.905 = - 4.575 €
Por tanto, al ser los gastos mayores que los ingresos, obtendremos la cuantía de pérdidas antes calculada (observemos que el resultado tras operar es negativo). Los ingresos se obtienen de la suma del haber de la cuenta de "resultados del ejercicio", y los gastos se obtienen de la suma del debe de dicha cuenta.

Una vez llegamos a este punto en el proceso contable, si observamos el libro Mayor, sólo nos quedarán abiertas las denominadas "cuentas de balance", es decir, las de los grupos 1 al 5 del Plan General Contable, recordemos que son las relativas al activo, pasivo y patrimonio neto. Con ayuda del Mayor, procederemos a cerrar estas cuentas, con el asiento de cierre correspondiente, cerrando de este modo la contabilidad del ejercicio y quedando con saldo nulo todas las cuentas.

El libro Mayor, con todos las operaciones anteriores incluidas, nos debería de haber quedado de la siguiente manera:

He de aclarar que el movimiento que aparece en rojo en todas las cuentas corresponde, dependiendo de la cuenta considerada, a la imputación de gastos o ingresos a la cuenta de "resultado del ejercicio", o al cierre de la cuenta si es de balance.

A partir del propio asiento de cierre podremos realizar el balance de situación final, a fecha de 31 de diciembre de 2011, nos quedaría de la forma siguiente: